《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”）規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱“28號公告”）進一步明確，企業(yè)真實且實際發(fā)生的支出，應(yīng)當取得而未取得憑證，或者雖然取得但取得的憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)當在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得合法合規(guī)的有效憑證。也就是說，如果跨年度支出、費用真實發(fā)生，且在匯算清繳期結(jié)束前取得合法合規(guī)的有效憑證，企業(yè)可以進行扣除。杭州代理記賬

實踐中，也確實存在因不可抗力導(dǎo)致無法取得合法合規(guī)憑證的情況。對此，根據(jù)28號公告規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。這些資料包括：無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運輸?shù)淖C明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

舉例來說，A公司在2021年11月與供貨單位甲公司簽訂價值10萬元的購貨合同，A公司通過支票方式付款后不久，收到這批貨物并驗收入庫。然而，甲公司一直未向A公司開具發(fā)票。進入2022年，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，A公司再次要求甲公司開具發(fā)票時，才發(fā)現(xiàn)甲公司已被市場監(jiān)管部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，無法開具發(fā)票。此時，A公司應(yīng)及時收集市場監(jiān)管部門出具的行政處罰公示、雙方簽訂的購銷合同、銀行對賬單、商品驗收入庫憑證以及會計核算記錄等資料，并憑這些資料進行扣除。

來源：中國稅務(wù)報